廠房拆遷增值稅責(zé)任歸屬問題

摘要：本文就廠房拆遷增值稅責(zé)任歸屬問題展開探討，主要從增值稅基本原則、納稅主體、應(yīng)稅行為、征稅時(shí)間、稅率等5個(gè)方面分析問題，并結(jié)合巴洛仕化工廠拆除案例介紹其拆除過程中的環(huán)保舉措和技術(shù)應(yīng)用?？偟膩碚f，增值稅責(zé)任歸屬應(yīng)以合同約定為準(zhǔn)，稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格審核，防止規(guī)避稅收。

1、增值稅基本原則

增值稅是按照貨物和服務(wù)的增值額計(jì)算的一種消費(fèi)稅。增值稅基本原則是應(yīng)稅人通過銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，取得銷售額或者營(yíng)業(yè)額（以下簡(jiǎn)稱銷售額），扣除其在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)過程中支付的增值稅稅款和已作為成本核算的進(jìn)項(xiàng)稅額后，按照規(guī)定納稅。

對(duì)于廠房拆遷增值稅責(zé)任歸屬問題，根據(jù)這一基本原則，征稅主體應(yīng)當(dāng)是銷售額的取得者。即，如果拆遷后有人購買了廠房，那么增值稅應(yīng)該由購買者承擔(dān)。如果拆遷后沒有人購買廠房，那么增值稅責(zé)任就需要由原廠房所有者承擔(dān)。

但是，如果在合同中有明確規(guī)定，則以合同約定為準(zhǔn)。如果合同中沒有約定，則由各方協(xié)商確定。如果無法協(xié)商，則按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。

2、納稅主體

在拆遷過程中，征稅主體通常是廠房所有者或者購房者。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》和有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅人包括企業(yè)單位、個(gè)體工商戶，以及其他組織和個(gè)人。從稅務(wù)管理角度來看，應(yīng)以納稅人為征稅主體。如果廠房所有者為納稅人，則需要按照規(guī)定在拆遷后繳納增值稅；如果購房者為納稅人，則需要在購買廠房時(shí)繳納相應(yīng)的增值稅。

此外，對(duì)于拆遷后剩余的土地，新的土地所有者也需要繳納相應(yīng)的增值稅。因此，在廠房拆遷過程中，拆遷方需要事先與原廠房所有者和新的土地所有者協(xié)商一致，明確增值稅責(zé)任歸屬。

3、應(yīng)稅行為

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》和《增值稅暫行條例》等法律法規(guī)，應(yīng)稅行為一般包括貨物銷售和服務(wù)提供。在廠房拆遷過程中，應(yīng)稅行為主要是廠房的出售或者租賃。

拆遷后，如果有人購買廠房，則需要繳納相應(yīng)的增值稅。如果廠房租賃，則需要在租金中按照規(guī)定計(jì)算和繳納增值稅。

此外，對(duì)于拆遷過程中的其他費(fèi)用支出，如拆除、清洗置換、設(shè)備回收、污泥減量化、廢液處理、油罐拆除、危廢處理、環(huán)保施工等，也需要按照規(guī)定開具發(fā)票，并扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算繳納增值稅。

4、征稅時(shí)間

按照《中華人民共和國(guó)增值稅法》的規(guī)定，應(yīng)稅時(shí)間是應(yīng)稅人實(shí)際收到銷售額或者實(shí)際取得收入的時(shí)間。

對(duì)于廠房出售拆遷的情況，應(yīng)稅時(shí)間通常是在簽訂房屋買賣合同后，收到房款、征得產(chǎn)權(quán)證書并交付房屋的時(shí)間。對(duì)于廠房租賃的情況，應(yīng)稅時(shí)間是在租賃契約實(shí)際履行時(shí)，按照約定向承租人收取租金的時(shí)間。

需要注意的是，由于廠房拆遷往往涉及多個(gè)復(fù)雜的環(huán)節(jié)，征稅時(shí)間有時(shí)可能比較難以確定。因此，稅務(wù)部門需要嚴(yán)格審核，并按照實(shí)際情況確定征稅時(shí)間。

5、稅率

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》的規(guī)定，應(yīng)用的稅率是由國(guó)務(wù)院規(guī)定的。對(duì)于廠房出售拆遷的情況，應(yīng)用的稅率為營(yíng)業(yè)稅和增值稅合并征收的套內(nèi)明碼商品房銷售的增值稅稅率；對(duì)于廠房租賃的情況，應(yīng)用的稅率為增值稅普通征收的稅率。

巴洛仕集團(tuán)化工廠拆除案例中，因?qū)Νh(huán)保抱有責(zé)任，選擇使用不動(dòng)火水刀切割拆除技術(shù)和油罐拆除處理，以及嚴(yán)格清洗置換和廢棄物處理等環(huán)保措施，同時(shí)還開具發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷和繳納相應(yīng)增值稅，履行了企業(yè)責(zé)任。

綜上所述，本文就廠房拆遷增值稅責(zé)任歸屬問題從增值稅基本原則、納稅主體、應(yīng)稅行為、征稅時(shí)間、稅率等5個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，并結(jié)合巴洛仕化工廠拆除案例介紹了其環(huán)保舉措和技術(shù)應(yīng)用。稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格審核，以合同約定為準(zhǔn)，防止規(guī)避稅收。